.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı

(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)

Sayı  :B.07.1.GİB.4.06.17.01/YMM-2005/

Konu:91 Seri No.lu KDV Genel Tebliğine istinaden yapılacak mahsuben iadeler

……………………VERGİ DAİRESİ MÜDÜRLÜĞÜNE

İlgi :a) ……2005 tarih ve …. sayılı yazımız.

       b) ……2005 tarih ve …..sayılı yazınız.

Ankara Yeminli Mali Müşavirler Odasının …..2005 tarih ve …… sayılı yazısı ekinde yer alan, YMM ……… tarafından Odaya hitaben verilen …..2005 tarih ve …… sayılı yazıda, Dairenizin ………….. vergi numaralı mükellefi ………………………..Şti. ile 2005 takvim yılı için tam tasdik sözleşmesi bulunduğu ve Dairenizden 91 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği kapsamında YMM raporu ile iade talep edildiği belirtilmiş olup, tevkifat yapmak zorunda olan kuruluşların tevkif edilen vergileri bağlı oldukları vergi dairelerine yatırıp yatırmadıklarının YMM tarafından teyidinin yapılması aksi takdirde gerekli teyitlerin Dairenizce yapılacağı, bu nedenle mahsuben iade işlemlerinin yerine getirilmediğini belirtmektedir.

Ayrıca ihale makamına sunulmak üzere “borcu yoktur” yazısı talep edildiği ancak dairenizce “borcu vardır, mahsuben iade istemiştir, inceleme devam etmektedir” şerhi düşüldüğünden verilen bu yazının ihale makamınca kabul edilmediği ve “borcu yoktur” yazısı verilebilmesi için teminat mektubu vermek zorunda bırakıldıklarını belirterek konu hakkında Vergi Dairesi Başkanlığımızın görüşü talep edilmektedir.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 9’uncu maddesine istinaden Maliye Bakanlığına verilen yetkiye dayanılarak yayınlanan 91 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği ile yapım işleri tevkifat kapsamına alınmış olup, tevkifat yapmak zorunda olan kurum ve kuruluşlarca 1/3 oranında tevkifat yapılacağı belirtilerek yapım işlerine ait katma değer vergisi tevkifatından doğan “mahsuben” iade taleplerinin bu Tebliğin Resmi Gazete’de yayımını izleyen ay başından geçerli olmak üzere yeminli mali müşavir tasdik raporu karşılığında da yerine getirilmesi uygun görülmüştür.

91 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği çerçevesinde tevkifata tabi tutulan işlemlerden yalnızca yapım işlerinden doğan mahsuben iade talepleri, banka teminat mektubu ve inceleme raporu yanında yeminli mali müşavir tasdik raporu karşılığında da yerine getirilecek olup, yeminli mali müşavir tasdik raporlarında mal ihracı için öngörülen limit geçerli olacaktır.

18/11/2005 tarihinde yayımlanan 96 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğine istinaden yapım işlerinden doğan nakden iade taleplerinin de yeminli mali müşavir tasdik raporu ibraz edilmek suretiyle de yerine getirilmesi uygun görülmüştür. Buna göre bu Tebliğin yayımını içine alan vergilendirme döneminde gerçekleşenler de dahil olmak üzere yapım işlerinde tevkifat uygulamasından doğan nakden iade talepleri de ihracat istisnası için öngörülen limitler dahilinde YMM tasdik raporu ile yerine getirilecektir.

Bununla birlikte, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 9’uncu maddesi hükmünün verdiği yetkiye dayanılarak, 91 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği ile tebliğde sayılan kurum ve kuruluşlar, tevkif edilen verginin beyan edilerek ödenmesinden hizmeti yerine getirenlerle birlikte sorumluluk altına alınmış, ancak nakden veya mahsuben iadenin yerine getirilebilmesi için ilgili tebliğde verginin beyanı veya ödenmesine ilişkin herhangi bir düzenleme yapılmamıştır.Öte yandan 3568 sayılı Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanununun 12’nci maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak hazırlanan “Yeminli Mali Müşavirlerin Tasdik Edecekleri Belgeler, Tasdik Konuları, Tasdike İlişkin Usul ve Esaslar Hakkında Yönetmelik”in 7/C-b maddesi ile Katma Değer Vergisi yönünden iade hakkı doğuran işlem ve belgeler tasdik kapsamına alınmıştır.

84 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin I/1.1.2 “Mahsup Talebi” başlıklı bölümüne istinaden, mahsup talebinin geçerlilik kazanabilmesi için talebin bir dilekçe ile yapılması ve iade için aranan belgelerin eksiksiz olarak verilmesi halinde mahsup talebinin geçerli olacağı ve belgelerin tam olarak verilmesi halinde vergi dairelerince yapılan işlemler sırasında meydana gelen gecikme nedeniyle zamanında mahsubu yapılamayan vergiler için gecikme zammı uygulanmayacağı tabiidir.

20 Seri No.lu Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanununu Genel Tebliğinin A/10 bölümünde “Devlet Harcama Belgeleri Yönetmeliğinin 52’nci maddesinde, katma değer vergisinin iadesi ile ilgili olarak düzenlenecek tasdik raporlarının vergi inceleme raporları sayılacağı açık olarak ifade edilmiştir. Yeminli Mali Müşavirlik tasdik raporları vergi dairelerince Devlet Harcama Belgeleri Yönetmeliğinde tanımlanan fonksiyona uygun olarak kabul edilecek ve katma değer vergisi iadesi talebinde bulunan mükellef ya da mükellefe mal hizmet tesliminde bulunan alt mükelleflerin kayıtların ve teslimlerinin gerçeği yansıtmadığı adreslerinde bulunamadığı, sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenlemesi veya kullanılması organizasyonunda yer aldıkları ve benzeri hususların tespitinin dışındaki bir nedenle işleme konulmaktan imtina edilmeyecektir. Rapor dispozisyonu ve şekle müteallik hususlardaki eksikliklerin Yeminli Mali Müşavirlere tamamlatılması sağlanacaktır. Vergi daireleri rapor dispozisyonuna uygun olarak düzenlenmiş katma değer vergisi iadesi tasdik raporları üzerindeki işlemleri 7 iş günü içinde tamamlamak durumundadırlar. Ancak işlemlerin yoğunluğu nedeniyle 7 günlük süre içerisinde katma değer vergisi iadesi işlemlerini tamamlamakta güçlükle karşılaşan vergi daireleri bağlı bulundukları Defterdarlıklar kanalıyla Bakanlığımızdan (Gelirler Genel Müdürlüğü) izin talep edebilirler.” denilmektedir.

Bu itibarla, YMM ………… tarafından Dairenize ibraz edilen Katma Değer Vergisi İade Raporunda, 20 Seri No.lu Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanununu Genel Tebliğinin A/10 bölümünde belirtilen durumlar dışında herhangi bir eksiklik bulunması halinde bu eksiklikler yazı ile kendilerine bildirilecek ancak bu arada iade raporu işleme konularak gerekli mahsup işlemleri yerine getirilecektir.

Dairenizce, tevkif edilen verginin beyan edilip edilmediği veya iadeye ilişkin olarak gerekli görülen diğer hallerde (karşıt inceleme, fatura teyidi vb.) inceleme yapılarak olumsuz herhangi bir tespitin bulunması halinde ise gerekli tarhiyat işlemleri yapılacaktır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.