T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı

(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)

Sayı     :  B.07.1.GİB.4.06.17.01/KDV/                                                  

11/04/2008/-1453

Konu   :

.................

İlgi      :  14.03.2008 tarih ve 4544 sayılı dilekçeniz.

            İlgi sayılı dilekçenizde belirtilen hususlarla ilgili olarak Başkanlığımız görüşü aşağıdaki gibidir.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 13/d maddesinde Yatırım Teşvik Belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki makine ve teçhizat teslimlerinin katma değer vergisinden istisna olduğu hüküm altına alınmıştır.

Aynı kanunun “İstisna Edilmiş İşlemlerde İndirim” başlıklı 32’nci maddesinde “Bu Kanunun 11,13,14 ve 15’inci maddeleri uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen Katma Değer Vergisi, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak Katma Değer Vergisinden indirilir. Vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen Katma Değer Vergisi, Maliye ve Gümrük Bakanlığınca tespit edilecek esaslara göre bu işlemleri yapanlara iade olunur.” denilmektedir.

87 seri nolu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğin “Teşvik Belgesi Sahibi Mükelleflere Yapılan Makine-Teçhizat Teslimlerine İlişkin İstisna” başlıklı A bölümünde, katma değer vergisi mükellefiyeti olmayan veya makine ve teçhizatı münhasıran indirim hakkı tanınmayan işlemlerde kullanacak olanlara yapılacak teslimlerde ve bu malların ithalinde, teşvik belgesinde aksine bilgiler bulunsa bile katma değer vergisinin uygulanacağı, istisna kapsamında mal satın almak isteyen alıcıların, bağlı oldukları vergi dairesine başvurarak, katma değer vergisi mükellefiyetlerinin bulunduğuna ve makine-teçhizatı indirim hakkı tanınan işlemlerde kullanacaklarına dair bir yazı alarak, noter veya YMM onaylı örneklerini gümrük idarelerine veya yurt içindeki alıcılara ibraz edecekleri, gümrük idareleri veya yurt içindeki satıcılara ibraz edecekleri, gümrük idareleri ve yurt içindeki satıcıların 69 seri no.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğindeki diğer şartlar yerine gelmeden ve bu belge ibraz edilmeden istisna kapsamında işlem yapmayacakları, satıcıların kendilerine ibraz edilen bu belgeyi Vergi Usul Kanunu’nun muhafaza ve ibraz hükümlerine göre saklamaları gerektiği belirtilmiştir.

Gelir İdaresi Başkanlığı’nca yayımlanan 26.09.2003 tarih ve 2 no.lu Katma Değer Vergisi Sirkülerinde ise; indirim hakkı tanınan ve tanınmayan işlemleri birlikte yapan mükelleflerin (Devlet üniversite ve hastaneleri, Belediyeler vb.) durumu değerlendirilirken teşvik belgelerinde yer alan makine-teçhizatın hangi amaçla kullanılacağının mutlaka araştırılacağı, belediyelerin asfalt dökümü, kanalizasyon inşası gibi verginin konusuna girmeyen beledi faaliyetlerde kullanacakları makine-teçhizat için, yatırım teşvik belgesinde yer alsa bile, istisnadan yararlanmasına imkân tanıyan yazının verilmeyeceği belirtilmiştir.

2560 sayılı kanunla kurulan Genel Müdürlüğünüzün sözkonusu kanunun 1’inci maddesine göre ayrı bir tüzel kişiliğinin olması, ayrıca katma değer vergisi mükellefiyetinin bulunması nedeniyle Belediyelerden ayrı değerlendirilmesi gerekmektedir. Bu nedenle yatırım teşvik belgesine istinaden tarafınızca alınacağı belirtilen makine-teçhizatın katma değer vergisi yönünden indirim hakkı tanınan işlemlerde kullanılacağı ve beledi faaliyetlerin sözkonusu olmadığı anlaşıldığından, Makine-Teçhizat Teslimlerine İlişkin İstisnadan faydalanmanız mümkün bulunmaktadır.

Buna göre; müdürlüğünüzce yapılacak yapım işi ihalesine istinaden, yüklenici  firma tarafından piyasadan satın alınacak ve yatırım teşvik belgesinde yer alan beton, betonarme, koruge boru vb. malzemelere ait  katma değer vergisi satıcılara ödenecek ancak sözkonusu katma değer vergisi, yüklenici tarafından genel hükümler çerçevesinde indirim konusu yapılacak, indirime rağmen arta kalan bir miktarın bulunması halinde bağlı olunan vergi dairesine başvurularak ve gerekli belgelerin tamamlanması suretiyle Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 13/d maddesine dayanılarak yükleniciye iade edilecektir.Bu nedenle, yüklenici tarafından kullanılacak malzemelerin katma değer vergisi ödemeksizin piyasadan temini mümkün bulunmamaktadır.

Diğer yandan; yatırım teşvik belgesi kapsamında yüklenici firma tarafından adınıza düzenlenecek faturanın KDV’siz olarak düzenlenmesi gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

                                                                                                           Vergi Dairesi Başkanı a.

                                                                                                         Gelir İdaresi Grup Müdür V.