T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı

(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü )

Sayı      : B.07.1.GİB.4.06.17.01/                                                                     

12/06/2008-2162

Konu   : Temizlik Hizmetlerinde Tevkifat Uygulaması.     

..............

İlgi      : ..... tarihli dilekçeniz.

            İlgide kayıtlı dilekçenizde belirtilen hususlarla ilgili olarak Vergi Dairesi Başkanlığımızın görüşü  aşağıdaki gibidir.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 9/1’inci maddesinde “ Mükellefin Türkiye içinde ikametgahının, iş yerinin, kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığı, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutabilir.” hükmüne yer verilmektedir. Bakanlığımıza tanınan bu yetkiye istinaden çıkarılan 91, 95, 96, 97 ve 104 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğlerinde tevkifata ilişkin hususlar düzenlenmiştir. 

91 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin; “A-2- Sorumlu Tayin Edilen ve Tevkifat Yapacak Kuruluşlar” başlıklı bölümünde aşağıda sayılan kuruluşların birbirlerine karşı ifa ettikleri hariç olmak üzere, aynı tebliğin “4-Tevkifat Oranı” başlıklı bölümünde belirtilen oranlar dahilinde katma değer vergisi tevkifatı yapma zorunluluğu getirilmiştir.

“-Genel bütçeye dahil daireler, katma bütçeli idareler, il özel idareleri, belediyeler ve bunların teşkil ettikleri birlikler,

-Döner sermayeli kuruluşlar,

-Kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları,

-Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları,

-Üniversiteler (vakıf üniversiteleri hariç),

-Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları,

-Bankalar ve özel finans kurumları,

-Kamu iktisadi teşebbüsleri (Kamu İktisadi Kuruluşları, İktisadi Devlet Teşekkülleri),

-Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar ,

-Organize sanayi bölgeleri ile menkul kıymetler, vadeli işlemler borsaları dahil bütün borsalar,

- Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan kurum ve kuruluşlara ait olan (tek başına ya da birlikte) kurum, kuruluş ve işletmeler,”

Aynı tebliğin “3- Tevkifat Uygulanacak İşlemler” başlıklı bölümünde ise “Yukarıda sayılan kurum ve kuruluşların;

- Yapım işleri ile bu işlere ilişkin mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetleri,

- Temizlik, bahçe ve çevre bakım hizmetleri,

- Özel güvenlik hizmetleri,

- Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım hizmetleri,

- Her türlü yemek servisi,

- Danışmanlık ve denetim hizmetleri, alımlarına ait bedel üzerinden hesaplanan katma değer vergisinin aşağıda belirtilen oranlara göre belirlenecek kısmı bu kurum ve kuruluşlarca sorumlu sıfatıyla beyan edilmek ve ödenmek üzere tevkifata tabi tutulacaktır.” denilmektedir.

            95 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin “5.1. Tevkifat Yapacak Kuruluşların Kapsamı” başlıklı bölümü ile sorumlu tayin edilen ve tevkifat yapacak kuruluşlar kapsamına, hisse senetleri İstanbul Menkul Kıymetler Borsasına kote edilmiş şirketler (bunlar yalnızca "yapım işleri", "temizlik, çevre ve bahçe bakım hizmetleri", "özel güvenlik hizmetleri" ile "yemek servis hizmetleri"ne ait katma değer vergisini tevkifata tabi tutacaklardır.) dahil edilmiştir.

            Buna göre; yukarıda belirtilen yasal düzenlemeler göz önüne alındığında, firmanız 91 seri nolu KDV Genel Tebliğinde belirtilen kurum ve kuruluşlar arasında yer almadığından firmanıza sunulan temizlik ve bakım hizmeti üzerinden yapacağınız ödemelerden KDV tevkifatı yapma zorunluluğunuz bulunmamaktadır.

            Diğer yandan, 97 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin “2.1. Tevkifat Yapacak Kuruluşlar” başlıklı bölümünde “… gerçek usulde vergilendirilen KDV mükellefleri ile KDV mükellefi olmasalar dahi 91 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (A/2) bölümünde sayılan kurum, kuruluş ve işletmelerin faaliyetlerinin yürütülmesi ile ilgili işlemlerde kullanacakları işgücü temin hizmeti alımlarında %90 oranında tevkifat uygulanacaktır.” açıklamasına;

            Aynı tebliğin, “2.2. Tevkifat Uygulamasının Kapsamı” başlıklı bölümünde ise “ Sözü edilen düzenleme, eleman temini şeklindeki hizmetleri kapsamaktadır. Eleman temin hizmeti dışındaki hizmet ifaları, bu bölümde düzenlenen tevkifat uygulaması kapsamında değerlendirilmeyecektir. Ancak, diğer genel tebliğlere göre tevkifat kapsamına alınmış olan hizmet ifalarında, ilgili genel tebliğler uyarınca tevkifat uygulanacağı tabiidir.” açıklamasına yer verilmiştir.

            Bu nedenle, yukarıda belirtilen yasal düzenlemeler göz önüne alındığında, ...... tarafından firmanıza sunulan temizlik ve bakım hizmeti, işgücü temin hizmeti kapsamında bir hizmet niteliğinde değildir.

            İlgide kayıtlı dilekçeniz ve eklerinin incelenmesi neticesinde, .......... ile imzaladığınız sözleşmenin “Temizlik ve Bakım Sözleşmesi” olduğu, ve yapılan sözleşme kapsamında verilen hizmet karşılığında yaptığınız ödemelerden 1/9 oranında tevkifat yaptığınız anlaşılmıştır.

            Konu ile ilgili olarak, 93 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin “5.3.Tevkifata Tabi Olmadığı Halde Tevkifata Tabi Tutulan ya da Yüksek Tevkifat Oranı Uygulanan ve Mükellefi Tarafından Verginin Tamamı Beyan Edilmeyen İşlemler” başlıklı bölümünde aynı tebliğin (5.1) bölümüne göre işlem yapılacağı açıklanmıştır.

             Buna göre; atıfta bulunulan aynı tebliğin “5.1. Tevkifata Tabi Olmadığı Halde Tevkifat Uygulanan ve Mükellefi Tarafından Verginin Tamamının Beyan Edildiği İşlemler ” başlıklı bölümünde “Yersiz tevkifat uygulanan mükellef, sorumludan tevkifatın mahiyetini ve miktarını gösteren bir belge alarak sorumlunun bağlı olduğu vergi dairesine dilekçe ile başvuracak ve verginin tamamını beyan ettiği halde yersiz uygulanan tevkifat nedeniyle verginin tamamını tahsil edemediğini belirterek bu verginin iadesini isteyecektir.

            Tevkifatın yersiz olduğunun anlaşılması halinde vergi dairesi, mükellefin bağlı olduğu vergi dairesinden tevkifata konu işlem bedelinin tamamen beyan edilip edilmediğini yazı ile soracak, gelen cevaptan işlemin tevkifatsız olarak beyan edildiğinin anlaşılması üzerine yersiz olarak tevkif edilen ve ödenen vergi, mükellefe red ve iade edilecektir.” denilmektedir.

            Bu nedenle, şimdiye kadar firmanızca tevkif edilerek beyan edilen ve ödenen KDV tutarlarının red ve iade işlemlerinin gerçekleştirilebilmesi için, 93 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin 5.1 ve 5.3 nolu bölümlerinde yapılan yasal düzenlemelere göre, ..... tarafından KDV bedelini gösteren tevsik edici belgelerle birlikte bağlı olduğunuz vergi dairesine dilekçe ile başvurulması gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

            Vergi Dairesi Başkanı a.

            Gelir İdaresi Grup Müdür V.