T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı

(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup  Müdürlüğü)

Sayı        : B.07.1.GİB.4.06.17.01

09.07.2008*2512

Konu       : Dilekçeniz.

...................................

...................................................

İlgi  : ……….2008 tarihli dilekçeniz.

            İlgide kayıtlı dilekçenizde bahsedilen hususlarla ilgili olarak Başkanlığımız görüşü aşağıdaki gibidir.

            KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNDEN :

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 1’inci maddesinin 1’inci fıkrasında kurumlar vergisine tabi olan kurumlar sayılmış olup, maddenin 2’nci fıkrasında, kurum kazancının gelir vergisinin konusuna giren gelir unsurlarından oluşacağı, aynı Kanunun 6’ncı maddesinde, kurumlar vergisinin mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve safi kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanunu’nun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.

Diğer taraftan, Gelir Vergisi Kanununun 39’uncu maddesinde “Elde edilen hasılat tahsil olunan paralarla tahakkuk eden alacakları; giderler ise, tediye olunan ve borçlanılan meblağları ifade eder.” hükmü yer almıştır.

Buna göre, ticari kazançların tespitinde ödeme veya tahsilatın önemi bulunmamakta olup,  alacak olarak tahakkuk etmesi yeterlidir.

Türk Mühendis ve Mimar Odaları Birliği Mimarlar Odası tarafından 02.06.2005 tarih 25833 sayılı Resmi Gazete’de yayınlanan “Türk Mühendis ve Mimar Odaları Birliği Mimarlar Odası Serbest Mimarlık Hizmetlerini Uygulama, Tescil ve Mesleki Denetim Yönetmeliği”nin “Görev, Hak, Yetki ve Sorumluluklar” başlıklı 4’üncü  bölüm 15’inci maddesinde mimarların görev, hak ve sorumlulukları  düzenlenmiştir. Buna göre; mimar, bu yönetmelik kapsamına giren tüm serbest mimarlık hizmetlerini Mimarlar Odasının mesleki denetimine sunmakla yükümlü olmaktadır. Ayrıca, mimar, bu yönetmelik kapsamında olan serbest mimarlık hizmetleri ile ilgili olarak, hizmetin başlamasından önce iş sahibi ile işin kapsamı, süresi, aşamaları, bedeli ve karşılıklı haklar konularında Mimarlar Odasınca hazırlanmış tip sözleşmedeki asgari koşulları kapsayan sözleşme imzalamak zorundadır. Mimarlık hizmetleri şartnamesi ve ücret tarifesi serbest mimarlık hizmetleri sözleşmesinin ayrılmaz eki  sayılır.

Öte Yandan, TMMOB Mimarlar Odası Mimarlık Hizmetleri  Şartnamesi Ve En  Az Bedel Tarifesi’nde Asgari ücretin her türlü mimarlık hizmetlerinin, yürürlükteki kanun ve yönetmelikler uyarınca yapılabilmesi için TMMOB ve bağlı odalarca tespit ve ilan olunan ve 25/10/1984 tarihli ve 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 27’nci maddesinin 5’inci bendi uygulamalarına da esas en az ücret olduğu , mesleki denetim işleminin, mimarlık hizmetinin yapıldığı bölgenin bağlı olduğu Mimarlar Odası birimi tarafından gerçekleştirileceği, projelerin mesleki denetiminin yapılacağı ve mimari proje sicil durum belgesi düzenleneceği ve  söz konusu belge düzenlenirken serbest mimarlık hizmetlerine ilişkin, en az bedel tarifesine göre hesaplanmış ücret tutarında düzenlenmiş serbest meslek makbuzu ya da faturanın aranılacağı açıklanmıştır.

Bu itibarla, şirketinizin gerçekleştirdiği projelerin Mimarlar Odası’nca mesleki denetiminin yapılabilmesi için yukarıda yer alan şartname hükümlerine göre en az hizmet bedeli üzerinden fatura düzenleyerek Mimarlar Odasına ibraz edilmesi zorunluluğu bulunduğundan, şirketin  müşterisi ile anlaşması sonucu faturada gösterilen bedelden daha düşük bir  bedelin tahsil edilmesinin kazancın tespitinde önemi bulunmamaktadır.

Bu nedenle, ticari kazançların tespitinde tahakkuk esası geçerli olduğundan Mimarlar Odasına ibraz edilen faturalarda  gösterilen bedellerin ilgili yılın kurum kazancına dahil edilerek vergilendirilmesi gerekir.

 KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN :

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 1/1 inci maddesi ile ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti kapsamında Türkiye’de yapılan teslim ve hizmetler katma değer vergisine tabi bulunmaktadır.

Aynı Kanun’un 20’nci maddesinin 1 numaralı bendinde teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın bu işlemlerin karşılığını teşkil eden bedel olduğu, aynı maddenin 4 numaralı bendinde ise belli bir tarifeye göre fiyatı tespit edilen işler ile bedelin biletle tahsil edildiği hallerde tarife ve bilet bedeli Katma Değer Vergisi dahil edilerek tespit olunacağı ve verginin müşteriye ayrıca intikal ettirilmeyeceği hüküm altına alınmıştır.

Yine aynı Kanun’un 27’nci maddesinin 5 numaralı bendinde; “serbest meslek faaliyetleri için ilgili meslek teşekküllerince tespit edilmiş bir tarife varsa, hizmetin bedeli, bu tarifede gösterilen ücretten düşük olmaz.” hükmü yer almıştır.

Bu itibarla, mesleki teşekkülünüzce serbest mimarlık hizmetlerine ilişkin olarak, en az bedel tarifesine göre  tespit edilen tutar üzerinden katma değer vergisi hesaplanması  gerekmektedir.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.

                                                                                                   Vergi Dairesi Başkanı a.

                                                                                               Gelir İdaresi Grup Müdür V.