T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı

Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü

Sayı      :  B.07.1.GİB.4.06.17.01.                                                                     

11/02/2008-544

Konu     :  Konaklama işletmelerinde KDV oranı.

..............

İlgi      : ....... tarihli dilekçeniz.

            İlgide kayıtlı dilekçenizde belirtilen hususlarla ilgili olarak Vergi Dairesi Başkanlığımızın görüşü  aşağıdaki gibidir.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 28. maddesinde, “Katma değer vergisi oranları vergiye tabi her bir işlem için % 10’dur. Bakanlar Kurulu bu oranı dört katına kadar artırmaya, % 1’e kadar indirmeye, bu oranlar dahilinde muhtelif mal ve hizmetler ile bazı malların perakende safhası için farklı vergi oranları tespit etmeye yetkilidir.”  hükmüne yer verilmiştir.

Aynı kanunun, Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 30.12.2007 tarih ve 2007/13033 sayılı Kararname eki kararın 1’inci maddesinde mal teslimleri ve hizmet ifalarına uygulanacak  katma değer vergisi oranları :

 a) Ekli listelerde yer alanlar hariç olmak üzere, vergiye tabi işlemler için,  % 18

              b) Ekli (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için, % 1

              c) Ekli (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için, % 8

olarak tespit edilmiştir.

Konuyla ilgili olarak 04.01.2008 tarihinde Resmi Gazetede yayımlanan 107 seri nolu KDV Genel Tebliğinin “1. Yiyecek ve İçecek Sunulan Yerlerde KDV Oran Uygulaması” başlıklı bölümünde “2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararına ekli (II) sayılı listenin (B) bölümünün 24 üncü sırasında yer alan; kahvehane, kır kahvesi, çay bahçesi, çay ocağı, kıraathane, kafeterya, pastane, ayakta yemek yenilen yerler, yemeği pakette satan veya diğer şekillerde yemek hizmeti sunan yerler (hazır yemek şirketleri dâhil), lokanta, içkili lokanta, kebapçı ve benzeri yerlerde verilen hizmetlerde KDV oranı 1/1/2008 tarihinden itibaren %8 olarak uygulanacaktır.

             Bu yerlerde verilen hizmetler içinde alkollü içecek servisinin de bulunması halinde, hizmetin alkollü içeceklere ilişkin kısmına %18 KDV oranı uygulanacaktır….” denilmektedir.

            Aynı tebliğin “2. Geceleme Hizmetlerinde KDV Oran Uygulaması” başlıklı bölümünde “…. Konaklama tesislerinde geceleme hizmetinin dışında ayrıca yemek, eğlence, spor, ütü, kuru temizleme gibi hizmetler de verilebilmektedir. Konaklama tesisinde verilen bu hizmetlerden geceleme hizmeti satın almaksızın yararlanılması halinde bu hizmetler ayrıca tabi oldukları oranda vergilendirilecektir.

            Bunun yanı sıra geceleme hizmeti satın alanlara verilen bu hizmetlerin, konaklama tesisleri tarafından ayrıca faturalandırılması ya da geceleme hizmetine ilişkin faturada geceleme bedelinin dışında ayrıca gösterilmesi halinde de söz konusu hizmetler ait oldukları oranda vergilendirilecektir.

            Ancak, geceleme hizmeti dışında olup mutat olarak geceleme hizmeti kapsamında sunulan hizmetlere ilişkin bedellerin, geceleme bedeline dahil edilerek geceleme-konaklama bedeli olarak tek bir bedel alınması ve fatura edilmesi halinde geceleme hizmeti ile birlikte bu hizmetler de geceleme bedeli kapsamında %8 oranında KDV'ye tabi olacaktır.” hükmü yer almaktadır.

            “2.2. Konaklama İşletmelerinde Kullanılan Alkollü İçecekler Dolayısıyla Yüklenilen KDV” başlıklı bölümünde  “Yukarıda kapsamı belirtilen geceleme hizmetleri kapsamında sunulan alkollü içeceklere ait yüklenilen KDV tutarları, konaklama tesisleri tarafından hesaplanan KDV tutarlarından indirilemeyecektir. Örneğin; konaklama tesisleri tarafından verilen ve her şey dahil sistem olarak bilinen konaklama hizmet türünde, tek bir fatura düzenlenmekte ve bu bedel içerisinde müşteri konaklama tesisinde verilen hizmetlerin tamamından ya da pek çoğundan oda fiyatı kapsamında mutat olarak yararlanabilmektedir. Böyle bir durumda, müşteriye verilen hizmete uygulanan KDV oranı %8 olacak, ancak bu hizmetlere isabet eden alkollü içeceklere ilişkin yüklenilen KDV tutarları konaklama tesisleri tarafından indirim konusu yapılamayacaktır. Alkollü içecekler, Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (III) sayılı listenin (A) cetvelinde yer alan içecekleri (kolalı gazozlar hariç) ifade etmektedir.

            Konaklama tesislerinin alkollü içeceklere isabet eden hizmet bedelini ayrıca fatura etmesi veya bu tutarı faturada ayrıca göstermesi halinde ise hizmet bedelinin alkollü içeceklere isabet eden kısmı üzerinden %18 KDV hesaplanacak ve bu hizmete konu olan alkollü içecekler dolayısıyla yüklenilen KDV tutarı indirim konusu yapılabilecektir….” hükmüne yer verilmiştir.

            Bu itibarla, firmanız tarafından otel müşterilerinize veya dışarıdan gelen kişilere gerek yemek salonunuzda gerekse toplantı salonunuzda verdiğiniz içkisiz yemek hizmeti 107 seri nolu KDV Genel Tebliği gereğince %8 oranında katma değer vergisine tabi tutulması gerekmektedir.

            Geceleme hizmetleri kapsamında yemek salonunuzda veya minibarlarda sunduğunuz alkollü içeceklere ait yüklenilen KDV tutarları indirim konusu yapılmamak koşuluyla %8 oranında; alkollü içeceklere isabet eden hizmet bedelini ayrıca fatura etmeniz veya bu tutarı faturada ayrıca göstermeniz halinde ise hizmet bedelinin alkollü içeceklere isabet eden kısmı üzerinden %18 oranında KDV hesaplanması ve bu hizmete konu olan alkollü içeceklere isabet eden KDV’nin indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.

             Oteliniz toplantı salonunun kiralanması halinde, kiralama kapsamında sunulan hizmetlerin, 30.12.2007 tarih ve 2007/13033 sayılı kararname eki kararın 1/a maddesi gereğince genel oranda (%18) katma değer vergisine tabi tutulması gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.                                                                           

                                                                                                              Vergi Dairesi Başkanı a.

                                                                       Gelir İdaresi Grup Müdür V.