T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı

(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)

Sayı  :   B.07.1.GİB.4.06.17.01/                                                  

30.10.2008*3891

Konu:  

……………………….. VERGİ DAİRESİ MÜDÜRLÜĞÜNE

İlgi    : …/…/2008 tarih ve …. sayılı yazınız.

            İlgi kayıtlı yazınız ile, Müdürlüğünüz ……… vergi numarasında kayıtlı mükellefi ………………. Ltd. Şti.’nin …………/2008 dönemlerine ait transit taşımacılıktan dolayı iade talebinin bulunduğu, ibraz ettiği belgelerin tetkikinde “Araç Kiralama Sözleşmesi” ile kendilerine ait araçları ……………... A.Ş.’ye kiraladıkları ve taşımayı da bu firmanın yaptığı belirtilerek mükellefinizin uluslararası taşımacılık istisnasından faydalanıp faydalanamayacağı, araç kiralama sözleşmesinin damga vergisine tabi olup olmayacağı ile damga vergisinin nasıl hesaplanacağı hususunda görüş talebinde bulunulmuştur.

A) KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN:

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 1/1 inci maddesinde;  Türkiye’de yapılan Ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler katma değer vergisine tabidir.

            Yine aynı Kanunu’nun 14’üncü maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 84/8889 sayılı Kararname ile, transit ve Türkiye ile yabancı ülkeler arasında deniz, kara ve demiryolu ile yapılan yük ve yolcu taşıma işleri, katma değer vergisinden istisna edilmiştir.

            Taşımacılık işlerini firmalar kendi araçları ile yapabilecekleri gibi kiraladıkları araçlarla da yapabileceklerdir. Ancak, bir taşımacılık faaliyetinde bulunmayıp araçlarını uluslar arası taşımacılık yapan firmalara kiralayan firmaların bu faaliyetleri taşımacılık faaliyeti olarak değerlendirilemeyeceğinden istisna kapsamına girmemektedir.

            Yazınız ekinde gönderilen “Araç Kira Sözleşmesi”nin 2. maddesinde  ……………. Ltd. Şti’ne ait araçların kiralayana (…………..A.Ş.) Adana’dan Musul’a ve Tikriy’e JP-8 Taşıma işinde kullanılmak üzere sürücüsü ile birlikte kiralandığı belirtilmiştir.

            Bu nedenle mükellefinizin yapmış olduğu iş Taşımacılık işlemi olmayıp bir kiralama işi olduğundan taşımacılık istisnasından faydalanması mümkün olmayıp, Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 1/1 maddesi uyarınca katma değer vergisine tabidir.

B) DAMGA VERGİSİ YÖNÜNDEN:

Bilindiği üzere, 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1’inci maddesinde; bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olacağı, bu Kanundaki kağıtlar teriminin yazılıp imzalanmak veya imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade edeceği, 3’üncü maddesinde, damga vergisi mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu; 4’üncü maddesinde, bir kağıdın tabi olacağı verginin tayini için o kağıdın mahiyetine bakılacağı ve buna göre tabloda yazılı verginin bulunacağı, kağıtların mahiyetlerinin tayininde, şekli kanunlarda belirtilmiş olanlarda kanunlardaki adlarına, belirtilmemiş olanlarda ise üzerlerindeki yazının tazammum ettiği hüküm ve manaya bakılacağı hüküm altına alınmıştır.

6’ıncı maddesinde; bir kağıtta birbirinden tamamen ayrı birden fazla akit ve işlem bulunduğu takdirde bunların her birinden ayrı ayrı vergi alınacağı, bir kağıtta toplanan akit ve işlemler birbirine bağlı bir asıldan doğma oldukları takdirde damga vergisinin, en yüksek vergi alınmasını gerektiren akit veya işlem üzerinden alınacağı, ancak bu akit ve işlemlere asıl işlemin akitlerinden başka bir şahsın eklenen akit ve işleminin de ayrıca vergiye tabi olacağı hükme bağlanmıştır.

            Madde hükmü gereğince, sözleşmenin yapılmasındaki amaçla bağdaşan ve bütünlük oluşturan akit ve işlemlerin aynı kağıtta yer alması ve tamamının kağıdın düzenlenmesi anında mevcut olması halinde birbirine bağlı ve bir asıldan doğma şartı gerçekleşmiş olacağından, damga vergisinin en yüksek vergi alınmasını gerektiren akit veya işlem üzerinden hesaplanması gerekmektedir.

12’nci maddesinde ise, damga vergisine tabi kağıtlarda yazılı yabancı paraların Maliye Bakanlığınca tayin ve ilan edilecek fiyat üzerinden Türk parasına çevrilerek ona göre damga vergisinin alınacağı hükümlerine yer verilmiştir.

            21.12.1998 tarihli ve 23560 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 35 Seri No’lu Damga Vergisi Genel Tebliğinde; vergiye tabi kağıdın yabancı para cinsinden düzenlenmesi halinde kağıt üzerinde yer alan dövizin kağıdın düzenlendiği tarihteki T.C. Merkez Bankası’nca tespit ve ilan olunan cari döviz satış kuruna göre bulunacak Türk Lirası karşılığı üzerinden damga vergisi hesaplanması gerektiği belirtilmiştir.

Yine, aynı Kanuna ekli (I) sayılı tablonun I-Akitlerle ilgili kağıtlar başlıklı bölümünün A/1 bendinde, belli parayı ihtiva eden mukavelenameler, taahhütnameler ve temliknamelerin binde 7,5 nispetinde, A/2’inci bendinde; Kira mukavelenamelerinin (Mukavele süresine göre kira bedeli üzerinden) binde 1,5 nispetinde; damga vergisine tabi tutulacağı hükme bağlanmıştır.

            Yazınız ekinde ibraz edilen ……………….. Ltd. Şti. ile …………….A.Ş. arasında 08.01.2008 tarihinde imzalanan Araç Kira Sözleşmesinin 2’nci maddesinde, iş bu sözleşmenin konusunun, marka, model ve sair özellikleri ek’de belirtildiği üzere sözleşmenin imzalandığı tarihte KTK zorunlu kabul ettiği donanıma sahip motorlu kara nakil vasıtalarının sözleşme süresi boyunca kiralayana Adana’dan Musul’a ve Tıkrit’e JP-8 taşıma işinde kullanılmak üzere sürücüsü ile birlikte kiralanması ile karşılığında belirlenen kira bedelinin ödenmesinin şekil ve şartlarının tespitinden ibaret olduğu,

            3’üncü maddesinde, iş bu sözleşme kapsamında kiralanacak motorlu kara nakil araçlarının kiralama süresi sözleşmenin imzalandığı tarihten başlamak üzere 3(üç) ay olduğu,

            4’üncü maddesinde, kiralanan araçların aylık araç başına kirası 2.500.-YTL, sürücü maaşı ise aylık net 500.-YTL olduğu,

            Sözleşmenin Sona Ermesi ve Cezai Şartlar olarak belirlenen 7’nci maddesinin 7.3 bendinde ise, kiralayan sözleşmeyi bitim tarihinden önce tek taraflı olarak feshettiği takdirde sözleşme sonuna kadar tüm kira bedellerini ödeyeceği, ayrıca ifaya ekli olarak 100.000.-ABD Doları cezai şart ödemeyi kiralayanın kabul ve taahhüt ettiği açıklamalarına yer verilmiştir.

            Öte yandan, söz konusu sözleşmenin 2’nci maddesi gereği ek olarak belirtilen ve …………………… Ltd. Şti. tarafından imzalanan, Kiralanan Araçlar ve Özelliklerini belirten listede, 21 (yirmibir) aracın yer aldığı tespit edilmiştir.

            Bu itibarla, söz konusu sözleşmenin 7’nci maddesinin 7.3. bendi gereği, sözleşme bedeline ilişkin olarak tespit edilen (2.500 aylık araç kirası + 500 sürücü maaşı = 3.000 X 3 ay (süresi)= 9.000 X 21 araç =) 189.000.-YTL toplam kira bedeli ile birlikte ayrıca cezai şart olarak belirlenen 100.000.-ABD Dolarının, sözleşmenin düzenlendiği tarihteki T.C. Merkez Bankası döviz satış kuru uygulanarak Türk Lirasına çevrilmesi suretiyle hesaplanan tutarın toplamı üzerinden hesaplanması gerekmektedir.

Buna göre, ………………. Ltd. Şti. ile …………………. A.Ş. arasında 08.01.2008 tarihinde imzalanan Araç Kira Sözleşmesinin, 488 sayılı Damga Vergisi Kanunun 6’ıncı maddesi hükmü gereğince en yüksek vergi alınmasını gerektiren (189.000.-YTL + (100.000.ABD Doları X 1.1707 =) 117.070.-YTL = ) 306.070.-YTL bedel üzerinden, aynı Kanuna ekli (1) sayılı tablonun I-A/1 bendine göre binde 7,5 nispetinde damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.

                                                                                                             ………………

                                                                                                         Vergi Dairesi Başkanı a.

                                                                                                      Gelir İdaresi Grup Müdür V.