T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı

(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)

Sayı      : B.07.1.GİB.4.06.17.01/                                                                   

11/09/2008/3334

Konu     : KDV Kan. Mad. 18 İstisnadan Vazgeçme

………………………………………

İlgi       : ………….evrak kayıt tarihli dilekçeniz.

            İlgide kayıtlı dilekçenizde ……… Teknokent’te uygulama yazılımı ve hizmetleri üretim ve satış faaliyetini KDV Kanunu’nun geçici 20’nci maddesi kapsamında gösterdiğiniz ve faaliyetlerinizin KDV’den istisna olduğu, söz konusu istisna hakkından vazgeçmek istediğiniz belirtilerek devam etmekte olan işlemlerinizde nasıl bir uygulama yapılacağı konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun “İstisnadan Vazgeçme ve İstisnaların Sınırı” başlıklı bölümünün “İstisnadan Vazgeçme” başlıklı 18’inci maddesinde;

“1.(5228 sayılı Kanunun 16 ncı maddesiyle değişen fıkra. Yürürlük: 1.8.2004) Vergiden istisna edilmiş işlemleri yapanlar, ilgili vergi dairesine yazılı başvuruda bulunarak, belirtecekleri işlem türleri için vergiye tâbi tutulmalarını talep edebilirler. Bu talebin dilekçede belirtilen ve dilekçe tarihinden sonra ifa edilen işlemlerin tamamını kapsaması şarttır. Şu kadar ki, mükellefiyetin devam etmekte olan işlemlere şümulü yoktur. 

2. (5228 sayılı Kanunun 16 ncı maddesiyle değişen fıkra. Yürürlük: 1.8.2004) Kamu menfaatine yararlı dernekler ve Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıfların kuruluş amaçlarına uygun olarak işletmek veya yönetmek suretiyle ifa ettikleri teslim ve hizmetlere ilişkin istisnalar hariç olmak üzere, 17 nci maddenin (1) ve (2) numaralı fıkralarıyla (3) numaralı fıkranın (a) ve (4) numaralı fıkranın (e) bentlerinde yazılı istisnalar hakkında yukarıdaki (1) numaralı fıkra hükmü uygulanmaz.

3. İstisnadan vazgeçeceklerin talepleri üzerine, vergi dairesince, vergi mükellefiyetleri talep tarihinden itibaren tesis olunur. Bu şekilde mükellef olanlar üç yıl geçmedikçe mükellefiyetten çıkamazlar. Mükellefler üç yıllık sürenin bitiminden önce mükellefiyetten çıkma talebinde bulunmadıkları takdirde mükellefiyet yeniden üç yıl süre ile uzatılmış sayılır.” hükmü yer almaktadır.

            Ayrıca konu ile ilgili olarak 23 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin “G-İstisnadan Vazgeçme” başlıklı bölümünde “3065 sayılı Kanunun 18 inci maddesinde, vergiden istisna edilmiş işlemleri yapanların diledikleri takdirde bu işlemleri dolayısıyla vergiye tabi tutulmalarını talep edebilecekleri hükme bağlanmaktadır. 3297 sayılı Kanunla sözü edilen 18 inci maddenin 1 inci fıkrasında yapılan değişiklikle istisnadan vazgeçme talebinin, devam etmekte olan işler bakımından geçerli olmayacağı hükme bağlanmıştır. Buna göre sözü edilen 18 inci maddenin 2 nci fıkrasında sayılanlar hariç olmak üzere, vergiden istisna edilmiş işlemleri yapanlar, diledikleri takdirde vergi dairesine başvurarak bu işlemleri dolayısıyla vergiye tabi tutulmalarını isteyebileceklerdir. Bu talebin mükellefin istisnaya dahil olan işlemlerinin tamamını kapsaması şarttır. Ancak, talepten önce başlanmış işlerde bu hüküm uygulanmayacak, devam edilmekte olan bu işler sonuçlanıncaya kadar istisna kapsamında işlem görecektir.” açıklamalarına yer verilmiştir.

Bu itibarla, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun geçici 20/1’inci maddesi kapsamındaki vergiden istisna edilen işlemleriniz için vergi dairenize yazılı olarak müracaatta bulunarak söz konusu işlemler için vergiye tabi tutulmanızı talep etmeniz ve devam eden işleriniz için bu işlerin bitiş tarihine kadar KDV istisnasından faydalanmanız mümkündür. Buna göre dilekçe tarihinden sonra başlayan işlerinize ilişkin yapacağınız teslimler katma değer vergisine tabi olacak, Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 18/3’üncü maddesi hükmü kapsamında istisnadan vazgeçme talebiniz üzerine Vergi Dairenizce tesis edilecek katma değer vergisi mükellefiyetinizden talep tarihinden itibaren üç yıl geçmedikçe çıkmanız mümkün olmayacaktır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

            Gelir İdaresi Grup Müdür V.