T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı

(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)

Sayı      :B.07.1.GİB.4.06.17.01/                                                                      

01/12/2008-4323

Konu     : İhraç kayıtlı alınan malların asli niteliğini

değiştirmeden, işleme tabi tutulması işlemi hk.

………………...

İlgi     a)………. evrak kayıt tarihli dilekçeniz,

          b) ………. evrak kayıt tarihli dilekçeniz.

            İlgi a) da kayıtlı dilekçenizle; firmanızca yapılan ihracatlarınızda birden fazla firmanın katılımıyla üretilen ürünlerin alımında Katma Değer Vergisi Kanununun 11/1-c maddesi kapsamında işlem yapılacağı ve ilgi b) de kayıtlı dilekçenizde ise faturada adı geçen firmaların sehven faturada yer aldığı ve Katma Değer Vergisi Kanununun 11/1-a maddesi kapsamında işlem yapılması gerektiği hususunda görüş talep etmektesiniz.

            3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 11/1-c maddesinde “İhraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait katma değer vergisi,  ihracatçılar tarafından ödenmez. Mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu vergi, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunur.

Söz konusu malların, ihracatçıya teslim tarihini takip eden ay başından itibaren 3 ay içinde ihraç edilmesi halinde, tecil edilen vergi terkin olunur.

İhracatın yukarıdaki şartlara uygun gerçekleştirilememesi halinde, tecil olunan vergi tahakkuk ettirildiği tarihten itibaren 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 51’inci maddesine göre belirlenen (4842 sayılı Kanunun 21’inci maddesiyle değişen ibare. Yürürlük; 01/05/2003) gecikme zammıyla birlikte tahsil olunur. Ancak, ihraç edilmek şartıyla teslim edilen malların Vergi Usul Kanununda belirtilen mücbir sebepler nedeniyle ihraç edilememesi halinde, tecil edilen vergi tecil edildiği tarihten itibaren 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 48’inci maddesine göre ilgili dönemler için geçerli tecil faizi ile birlikte tahsil edilir…” hükmü yer almaktadır.

Buna göre, ihraç kayıtlı mal teslim edilebilmesi için, malı teslim edenin imalatçı olması ve malın bu imalatçı tarafından imal edilmesi gerekmektedir.

Konu ile ilgili olarak yayımlanan 27 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde,  imalatçılar tarafından ihraç kaydıyla teslim edilen mallarla ilgili olarak tecil ve terkin uygulamasındaki usul ve esaslara ilişkin açıklamalar yapılmıştır. Bu açıklamalara göre, Sanayi ve Ticaret Bakanlığınca tanımı yapılan imalatçıların;

1-         Sanayi siciline kayıtlı ve sanayi sicil belgesine haiz olması,

2-         Sanayi Odası, Ticaret Odası veya Esnaf ve Sanatkarlar Derneklerine kayıtlı bulunması,

3-         İmalat işinde en az 5 işçi çalıştırması (99 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 3’üncü bölümü ile  kaldırılmıştır.),

4-         Sanayi sicil belgesinde yer alan üretim konusunda gerekli araç parkına sahip olması,

5-         Bu şartları topluca taşıyan imalatçıların kendi üretimine ilave olarak aynı zamanda fason imalat da yaptırmaları halinde,

a)         Fason imalatı sadece, sanayi sicil belgesinde yazılı üretim dallarında yaptırmaları,

b)         Fason olarak yaptırılan imalatta işin riskini ve organizasyonunu üstlenmeleri,

c)         Fason olarak imal ettirilen mallarla ilgili ham madde ve yardımcı maddeleri temin etmeleri gerekmektedir.

Aynı tebliğin “7-Tecil-Terkin İşlemlerinin İhraç Edilen Nihai Ürünün İmalatçısına Uygulanması” başlıklı bölümünde; tecil-terkin işlemlerinin Sanayi ve Ticaret Bakanlığınca tanımı yapılan imalatçı kapsamına giren mükelleflerin, ihraç kaydıyla satışını yaptıkları mal teslimlerine uygulanacağı ve malın ihraç edilen nihai mamul olması gerektiği belirtilmiştir.

87 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin “F-Tecil-Terkin Uygulaması” başlıklı bölümünde ise; ihracatçının ihraç kaydıyla aldığı malı değiştirmeden, imalatçının teslim ettiği şekilde ihraç etmesi gerektiği, ancak ihraç edilen mal ile bu malın eklentisi veya ayrılmaz parçası niteliğindeki malların ihraç kaydıyla teslim edilmesi ve bunların ihracının tek bir mal olarak gerçekleştirilmesi halinde, asıl malın yanı sıra eklenti veya ayrılmaz parça niteliğindeki malların yurt dışındaki müşteriye kesilen faturada ve gümrük beyannamesinde ayrıca yer almasına bağlı olarak tecil-terkin sistemi kapsamında işlem yapılmasının mümkün olduğu belirtilmiştir.

Bu nedenle, Müdürlüğümüze vermiş olduğunuz dilekçelerin tetkiki neticesinde, ihraç edilmek üzere ihraç kayıtlı olarak teslim aldığınız mallara, ısıl işlem, boyama, kaplama gibi işlemlerin uygulanması halinde yapılan bu işlemler sonucu malın asli niteliğinde değişiklik olmaması şartıyla bu işlemler için yüklenmiş olduğunuz katma değer vergisini iade hesaplamasında dikkate almanız mümkün bulunmaktadır.

Ayrıca, ekte yer alan ihracat faturalarınıza, ihraç kayıtlı olarak teslim aldığınız malların imalatçılarının yanısıra, ısıl işlem, boyama ve kaplama yaptırdığınız firmaların adının da faturaya imalatçı olarak yazılmış olması bu işlemler dolayısıyla yüklenmiş olduğunuz katma değer vergisinin iadesini almanıza engel teşkil etmemektedir. 

Bilgi edinilmesini rica ederim.

                                                                                                         Vergi Dairesi Başkanı a.

                                                                                                      Gelir İdaresi Grup Müdürü