T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı

(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)

Sayı     : B.07.1.GİB.4.06.18.02/32341

Konu  :İnternetten Pişmanlık talepli vermek isterken kanuni süresinden sonra beyanname verilmesi

İlgi      : Bila tarihli dilekçeniz.

            İlgi dilekçenizde,  .................. Vergi Dairesi Müdürlüğünün ............  vergi numaralı mükellefi olduğunuz ve 2007/1-3 dönemine ait Kurum Geçici Vergi beyannamenizi elektronik ortamda süresi içinde veremediğinizden dolayı, beyannamenizi pişmanlık talepli olarak vermek isterken, sehven kanuni süresinden sonra verilen beyanname şeklinde kodlama yapmanız nedeni ile adınıza vergi ziyaı cezası kesildiği, ancak tahakkuk eden vergiyi kanuni süresi içerisinde ödediğinizi belirterek, kesilen vergi ziyaı cezasının kaldırılmasını Başkanlığımızdan talep etmektesiniz.

            Konuya ilişkin olarak bağlı olduğunuz vergi dairesi müdürlüğünden alınan 17/06/2007 tarihli yazıdan, 2007/1-3 dönemine ait Kurum Geçici Vergi beyannamenizi kanuni süresinden sonra elektronik ortamda göndermenizden dolayı 12.859,87.-YTL vergi ziyaı cezası kesildiği ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 376 ncı maddesi hükmünden yararlanmak için başvuruda bulunmanız üzerine de, 6.429,94.-YTL vergi ziyaı cezasının tahakkuk ettirildiği anlaşılmıştır.

            Vergi ziyaı 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 341 inci maddesinde; “…mükellefin veya sorumlunun vergilendirme ile ilgili ödevlerini zamanında yerine getirmemesi veya eksik yerine getirmesi yüzünden verginin zamanında tahakkuk ettirilmemesini veya eksik tahakkuk ettirilmesini ifade eder.” olarak tanımlanmıştır.

            Madde hükmünden de anlaşılacağı üzere vergi ziyaının ana unsuru tahakkukun zamanında yapılmaması olup; verginin ödeme süresi ile vergi ziyaının bağlantısı bulunmamaktadır. Diğer bir anlatımla, vergi beyannamelerinin beyanname verme süresi geçtikten sonra ödeme süresi içerisinde verilmiş olması vergi ziyaını ortadan kaldırmamakta, vergi süresinde ödenmiş olsa bile süresinde tahakkuk etmemiş olan bu vergi için vergi ziyaı cezası kesilmesi gerekmektedir.

            Vergi Usul Kanununun “Vergi Ziyaı Suçu ve Cezası” başlıklı 344 üncü maddesinde vergi ziyaının hesaplama şekli gösterilmiş; vergi ziyaı cezasının, kaçakçılık halinde üç kat, kaçakçılığa iştirak halinde tek kat, beyannamelerin kendiliğinden verilmesi halinde ise yüzde elli oranında uygulanacağı hükme bağlanmıştır.

            Bu itibarla, vergi beyannamelerinin kanuni süreleri geçtikten sonra ödeme süreleri içerisinde verilmesi halinde bu beyanname ile beyan edilen vergi için yüzde elli oranında vergi ziyaı cezası kesilmesi icap etmektedir. Kesilecek bu cezanın, vergi beyannamesinin süresinde verilmeyişi nedeni ile Vergi Usul Kanununun 352-I/1 inci maddesi uyarınca birinci derece iki kat usulsüzlük cezası uygulanmasını da gerektirdiği göz önünde bulundurularak, her iki ceza mukayese edilerek miktar itibariyle ağır olanı aranılmaktadır.

            Diğer yandan, Vergi Usul Kanununun 116 ncı maddesinde vergi hatası “…vergiye müteallik hesaplarda veya vergilendirmede yapılan hatalar yüzünden haksız yere fazla veya eksik vergi istenmesi veya alınmasıdır.” şeklinde tanımlanmış, vergi hatalarının neler olduğuna ise Kanunun 117 ve 118 inci maddelerinde yer verilmiştir.

            Buna göre, Vergi Usul Kanununun 341 ve 344 üncü maddeleri hükümleri çerçevesinde adınıza kesilen vergi ziyaı cezasında kanuni bir isabetsizlik bulunmamaktadır. Ayrıca, ilgi dilekçenizde ileri sürdüğünüz gibi olayda, Vergi Usul Kanununun 116 ncı ve müteakip maddelerinde yer alan vergi hatalarından her hangi birinin olmadığı da açıktır.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.