T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı

(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)

Sayı     : B.07.1.GİB.4.06.18.02/32344-   

Konu   : 01/01/2006 tarihine  kadar tebliğ edilip

  kesinleşmeyen vergi ziyaı cezasının bir

  kat   olarak   düzeltileceği    hakkında. 

..................................................VERGİ DAİRESİ MÜDÜRLÜĞÜNE

İlgi :     .../.../2006 tarihli ve B.07.1.GİB.4.06.80.04/........ sayılı yazınız.

İlgi yazınızda; Dairenizin Dmg-2004-….. hesap numarasında kayıtlı ……………………… adına vergi ziyaı cezası kesildiği, söz konusu cezanın mükellef tarafından dava konusu edildiği, ancak davanın idare lehine sonuçlandığı, ilgili mahkemenin kararına istinaden II no.lu ihbarnamenin düzenlendiği ve …/…/2006 tarihinde mükellefe tebliğ edildiği, mükellefin tahakkuk ettirilen vergi ve cezayı süresinde ödediği ancak 358 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde yapılan açıklamalar uyarınca tahakkuk ettirilen vergi ziyaı cezasına itiraz ettiği belirtilerek, konu hakkında Başkanlığımızdan görüş talep edilmiştir.

Bilindiği üzere, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 344 üncü maddesinin 2 nci fıkrasında yer alan, kesilecek vergi ziyaı cezasının gecikme faizine endekslenmesi suretiyle hesaplanma şekline ilişkin hüküm Anayasa Mahkemesinin E. No. 2001/3, K. No. 2005/4 sayılı Kararı ile iptal edilerek bu Kararın Resmî Gazete’de yayımlanmasından başlayarak altı ay sonra yürürlüğe girmesi kararlaştırılmıştır. (Karar 20/10/2005 tarih ve 25972 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.)

Anılan karar gözönünde bulundurularak, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 344 üncü maddesinin (diğer fıkra hükümlerinde bir değişiklik yapılmaksızın) ikinci fıkrası yeniden düzenlenmiş olup, bu düzenleme 01/01/2006 tarihinden geçerli olmak üzere 08/04/2006 tarihinde yürürlüğe girmiş bulunmaktadır. 5479 sayılı Kanunun 12 nci maddesiyle değişen söz konusu fıkra hükmüne göre, vergi ziyaı suçu işleyenlere, ziyaa uğrattıkları verginin bir katı tutarında vergi ziyaı cezası kesileceği hükme bağlanmıştır.

5479 sayılı Kanunun 13 üncü maddesiyle de Vergi Usul Kanununa geçici 27 nci madde eklenmiştir.

Bu maddede, 1/1/2006 tarihinden önceki dönemlere ilişkin olarak bu tarihten sonra ortaya çıkan ve vergi ziyaı cezası kesilmesini gerektiren fiiller için ziyaa uğratılan verginin bir katı tutarında vergi ziyaı cezası kesileceği, bu cezanın; vergi ziyaına 359 uncu maddede yazılı fiillerle sebebiyet verenlere üç kat, bu fiillere iştirak edenlere bir kat, vergi incelemesine veya takdir komisyonuna sevk edilmesinden sonra verilenler hariç olmak üzere, kanuni süresi geçtikten sonra verilen vergi beyannameleri için de yüzde elli oranında uygulanacağı hükme bağlanmıştır.

Yapılan bu düzenleme ile 1/1/2006 tarihinden önceki dönemlere ilişkin olarak bu tarihten sonra kesilmiş ya da kesilecek olan vergi ziyaı cezalarının 344 üncü maddedeki yeni hüküm esas alınarak uygulanmasına yasal zemin oluşturulmuştur.

Konuyla ilgili olarak yayımlanan 358 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin  “1/1/2006 Tarihinden Önce Kesilen Vergi Ziyaı Cezaları”na ilişkin açıklamaların bulunduğu “3.1.1.” bölümünde, “344 üncü maddenin 5479 sayılı Kanunla değişmeden önceki ikinci fıkra hükmüne göre hesaplanarak 01/01/2006 tarihinden önce kesilip tebliğ edilen vergi ziyaı cezalarından; 01/01/2006 tarihinden önce kesinleşen ancak henüz tahsil edilmemiş olanların takip ve tahsili yolunda gerekli işlemlere devam edilecek, 01/01/2006 tarihinden itibaren kesinleşenler ile bu tebliğin yayımlandığı tarih itibariyle henüz kesinleşmemiş olanlar hakkında ise gerekli düzeltme işlemleri yapılacaktır.” denilmiştir.

Buna göre, Anayasa Mahkemesinin E. No. 2001/3, K. No. 2005/4 sayılı kararı 20/10/2005 tarihli ve 25972 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanıp, bu tarihten 6 ay sonra yürürlüğe girdiğinden, 01/01/2006 tarihinden önce 344 üncü maddenin 5479 sayılı Kanunla değişmeden önceki ikinci fıkra hükmüne göre hesaplanarak tebliğ edilip kesinleşen vergi ziyaı cezaları için herhangi bir düzeltme işlemi yapılmasına gerek bulunmamaktadır. Ancak 01/01/2006 tarihinden itibaren kesinleşen vergi ziyaı cezaları hakkında gerekli düzeltme işlemlerinin yapılması gerekmektedir.

Diğer taraftan 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 125 inci maddesinde; “Vergi mahkemesi, bölge idare mahkemesi ve Danıştay’dan geçmiş olan muamelelerde vergi hataları bulunduğu takdirde, bu hatalar, yargı kararları kesinleşmiş olsa bile, evvelki maddelerde yazılı usul dairesinde düzeltilebilir. Şu kadar ki; düzeltmenin yapılabilmesi için hatalar hakkında anılan yargı mercileri tarafından bir karar verilmemiş olması şarttır.” hükmüne yer verilmiştir.

Bu hüküm ile vergi ve buna bağlı uygulamalarla ilgili mahkeme kararlarının kesin olduğuna ilişkin genel hukuk kuralına, vergi hataları kapsamında olan muameleler açısından bir istisna getirilmiştir. Buna göre, vergiyle ilgili muameleler yargı kararlarıyla kesinleşmiş olsa dahi, bu muamelelerle ilgili hatalar hakkında anılan yargı mercileri tarafından bir karar verilmemiş olması kaydıyla, bu hatalar Vergi Usul Kanununun ilgili hükümleri çerçevesinde düzeltme işlemine tabi tutulabilir.

Olayda ise, mükellef adına kesilen vergi ziyaı cezasının dava konusu edilmesi nedeniyle 01/01/2006 tarihi itibariyle kesinleşmediği, davanın idare lehine sonuçlanması nedeniyle de     358 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde yapılan açıklamalar dikkate alınmaksızın vergi ziyaı cezasının bir kat olarak düzeltilmeden dava konusu edilen tutar üzerinden II no.lu ihbarname düzenlendiği ve ../../2006 tarihinde mükellefe tebliğ edildiği anlaşılmıştır.

Bu itibarla, mükellef ……………………… adına düzenlenen ihbarnameler 01/01/2006 tarihi itibariyle henüz kesinleşmediğinden, söz konusu mükellef adına 344 üncü maddenin 5479 sayılı Kanunla değişmeden önceki ikinci fıkra hükmüne göre hesaplanan vergi ziyaı cezası hakkında gerekli düzeltme işlemlerinin yapılarak, söz konusu cezanın gecikme faizine endekslenmeden bir kat üzerinden hesaplanması gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.