T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı

(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)

Sayı      :  B.07.4. DEF.0.06.11/05-

Konu    :

………………..LTD.ŞTİ.

İlgi         :    .02.2005  tarihli dilekçeniz.

İlgide kayıtlı dilekçeniz ile çiftçi dışındaki kişilerden satın alınan zirai ürün bedelleri üzerinden 164 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği kapsamında tevkifat yapıldığına kanaat getirildiğinden gelir vergisi tevkifatı yapılmadığı, ancak satın alınan bu zirai ürünlerin bir kısmının kamu kurum ve kuruluşlarına satılması sırasında tevkifat yapıldığı belirtilerek, çiftçi dışındaki tüccarın kendinden tevkif edilen vergileri beyannamede mahsup edebilmek için  kendisinin çiftçi dışındaki tüccarlardan yaptığı zirai ürün alımlarında tevkifat yaparak beyan edip etmeyeceği ile tevkifat yapmaması halinde adına yapılan tevkifatları mahsup ve iadeye konu edip edemeyeceği konusunda Defterdarlığımızdan görüş talep edilmektedir.

213 sayılı Vergi Usul Kanununun 11’inci maddesi ile tevkif yoluyla ödenen vergilerde müteselsil sorumluluk esası getirilmiştir. Söz konusu maddede mal alım ve satımı dolayısıyla vergi kesintisi yapmak ve vergi dairesine yatırmak zorunda olanların, bu yükümlülüklerini yerine getirmemeleri halinde, bu kişilerle birlikte verginin ödenmemesinden alım satıma taraf olanların tümünün müteselsilen sorumlu olacakları hüküm altına alınmıştır.

Konu ile ilgili olarak yayımlanan 164 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde zirai ürünlerin alımında yapılacak gelir vergisi tevkifatı ve müteselsil sorumluluk ile tevkif edilen vergilerin mahsup ve iadesine ilişkin gerekli açıklamalar yapılmıştır.

Söz konusu Tebliğin 3’üncü bölümünde, “zirai ürünlerin çiftçi dışındaki kişilerden satın alınması halinde ürünü satın alanlar bu ürünlerle ilgili gelir vergisi tevkifatının yapıldığına kanaat getirirlerse gelir vergisi tevkifatını yapmayabileceklerdir. Bu durumda tevkif yoluyla ödenmesi gereken  vergi   ile  buna bağlı ceza, gecikme faizi ve  gecikme  zammından  müteselsilen sorumlu olacaklardır. Ancak, mükellefler müteselsil sorumluluğun dışında kalmayı tercih ettikleri  takdirde, zirai  ürünü kimden satın almış olurlarsa olsunlar gelir vergisi tevkifatı yaparak ilgili vergi dairesine yatırmak zorundadırlar.” açıklamaları yer almaktadır.

Aynı Genel Tebliğin, 11’inci maddesinin (b) bölümünde çiftçiler dışında kalan kişilerin sattıkları zirai ürün bedelleri üzerinden tevkif edilen vergilerin, yıllık beyanname üzerinde mahsup ve iade edilebilmesi için zirai ürün satışı nedeniyle kendisine yapılan ödemeden alıcı tarafından tevkif edilen verginin ödendiğini gösteren belgenin kesinlikle beyannameye eklenmesi gerektiği ayrıca, kendilerinin satın almış oldukları zirai ürün bedelleri üzerinden tevkif ettikleri vergilerin de muhtasar beyanname ile beyan edilerek ödenmiş olması gerektiği açıklanmıştır.

Buna göre, çiftçi dışındaki kişilerin kamu kurumlarına sattıkları zirai ürün bedelleri üzerinden adlarına yapılan tevkifatın yıllık beyannamede mahsup veya iadeye konu edilebilmesi için hem adlarına yapılan tevkifatın ödenmiş olması, hem de  söz konusu zirai ürünün kendileri tarafından satın alınması sırasında alıcı adına tevkifat yaparak  muhtasar beyannameyle beyan edip  ödemeleri zorunludur.

Bilgi edinilmesini rica ederim.