T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı

(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri  Grup Müdürlüğü)

Sayı   : B.07.1.GİB.4.06.16.01/KV-2005-13000/…..

Konu  : Yurt dışı proje işi

…………………………...

…………………………………………………………………

İlgi        : …10/2005 tarihli dilekçeniz.     

İlgi dilekçeniz ile şirketinizin yurt dışındaki müşterilerine çizeceği mimari proje hizmetlerinin Kurumlar Vergisi istisnasından yararlanıp yararlanamayacağı ile, yurt dışı proje işleri ile birlikte bu projeye ait yurt içindeki mühendislik firmalarının tarafınıza vermiş oldukları hizmetler karşılığında kesilecek faturalardan katma değer vergisi hesaplanıp hesaplanmayacağı hususlarında görüş istenilmiştir.

A- Kurumlar Vergisi Yönünden Değerlendirme

5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 9’uncu maddesinde, “Birinci maddede yazılı tüzel kişilerden kanuni veya iş merkezleri Türkiye’de bulunanlar gerek Türkiye’de gerekse yabancı memleketlerde elde ettikleri kurum kazançları üzerinden vergilendirilirler.” hükmü yer almaktadır.

Aynı Kanunun “İstisnalar” başlıklı 8’inci maddesine 4842 sayılı Kanunun 18’inci maddesiyle, 01.01.2004 tarihinden geçerli olmak üzere eklenen 7 numaralı bent hükmüyle, yurtdışında yapılan inşaat, onarma, montaj işleri ve teknik hizmetlerden sağlanan ve Türkiye’de genel netice hesaplarına intikal ettirilen kazançlar kurumlar vergisinden müstesna tutulmuştur.

Konuyla ilgili olarak 08.05.2003 tarih ve 25102 sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe giren 80 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nin “Yurtdışı Müteahhitlik Hizmetlerine İlişkin İstisna”  başlıklı 6’ncı Bölümünde, söz konusu istisnanın kalıcı hale getirildiği ve yeni düzenleme ile yurtdışından elde edilen hasılatın  % 15’inin Türkiye’ye getirilmesi şartının da kaldırıldığı belirtilmiştir.

Öte yandan, genel olarak teknik hizmetler; etüd, proje, tamir, bakım ve montaj şeklinde ifa edilmektedir.

Bu çerçevede; şirketiniz tarafından yurtdışındaki inşaat firmalarına verilen proje hizmeti, bu projelerin çizimi ve uygulamalarının yerinde yani yurtdışında bulunan inşaat alanında yapılması durumunda “yurtdışında yapılan teknik hizmetler” kapsamında değerlendirilecek olup, elde edilen kazançlarda Kurumlar Vergisi Kanununun 8/7’nci bendi hükmü uyarınca kurumlar vergisinden istisna tutulacaktır.

              Aksi takdirde şirketinizin Türkiye’de yerleşik tam mükellef kurum olması nedeniyle Kanun ve Tebliğde açıklanan şartları taşımayan yurt dışı kazancınızın kayıtlarınıza ithal edilerek beyan edileceği tabiidir. 

B- Katma Değer Vergisi Yönünden Değerlendirme

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 1 inci maddesi gereği, Türkiye'de yapılmayan hizmetler verginin konusuna girmemektedir. Türkiye'de yapılmakla birlikte yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetler ise Kanunun 11/1-a maddesi ile vergiden istisna edilmiştir.

Aynı Kanunun 12 inci maddesinin 2 inci fıkrasında, yurt dışındaki müşteri tabirinin, ikametgahı, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında olan alıcılar ile yurt içinde bulunan bir firmanın yurt dışında kendi adına müstakilen faaliyet gösteren şubelerini ifade ettiğini, bir hizmetin yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmet sayılabilmesi için;

-Hizmetin yurt dışındaki bir müşteriye yapılması,

-Hizmetten yurt dışında faydalanılması, şartlarının birlikte aranılacağı hükme bağlanmıştır.

Öte yandan, konu ile ilgili 31.12.1987 tarih ve 19681 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 26 Seri Nolu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin "Hizmet İhracı " başlıklı bölümünde; "Hizmet ihracatında katma değer vergisi istisnasının uygulanabilmesi için aşağıda belirtilen dört şartın birlikte gerçekleşmesi gerektiği belirtilmiştir.

Buna göre;

1-Hizmet Türkiye'de yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olmalıdır:

Yurt dışındaki müşteriden kasıt, hizmet sunulan kişinin ikametgahı, işyeri, kanuni ve iş merkezinin yurt dışında kendi adına müstakil olarak faaliyet gösteren şube, acenta, temsilci ve bürosunun olması gerekmektedir.

2-Fatura ve benzeri nitelikteki belge yurt dışındaki bir müşteri adına düzenlenmelidir.

Yapılan hizmet ile ilgili olarak düzenlenecek fatura veya benzeri belgenin, yukarıda özellikleri açıklanan yurt dışındaki bir müşteri adına olması zorunludur.

3-Hizmet bedeli, döviz olarak Türkiye'ye getirilmelidir:

Yurt dışındaki müşteri için yapılan hizmete ait bedelin, Türkiye'ye döviz olarak getirilmesi zorunludur. İstisnadan yararlanacak olanın döviz alım bordrosu veya dövizin Türkiye'ye getirildiğini tevsik eden, kambiyo mevzuatına göre geçerli diğer bir belge ile bunu tevsik etmesi gerekmektedir.

4-Hizmetten yurt dışında yararlanılmalıdır:

İstisnanın uygulanabilmesi için hizmetten yurt dışında yararlanılmış olması gerekir. Diğer bir anlatımla, yurt dışındaki müşteri için verilen hizmetin bu müşterinin, Türkiye'deki faaliyetleri ile ilgili olmaması gerekmektedir." ifadesi yer almaktadır.

Bu itibarla şirketinizin yurt dışındaki müşterilere çizeceği mimari proje hizmetleri için yukarıda belirtilen dört şartın birlikte gerçekleşmesi halinde hizmet ihracatı istisnası uygulanacak ancak bu hizmetlerin gerçekleştirilmesi için yurt içerisindeki mühendislik firmaları tarafından şirketinize verilecek hizmetler katma değer vergisine tabi olacaktır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.