GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı

(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)

Sayı  : B.07.1.GİB.4.06.16.01/KVK-05-13000

Konu :

…. VERGİ DAİRESİ MÜDÜRLÜĞÜNE

İlgi        :    09/2005 yazınız.

 Dairenizin ……. vergi numaralı mükellefi ……İnş. San. Tic.Ltd.Şti.-…. İş Ortaklığı tarafından Başkanlığımıza hitaben verilen …..09.2005 tarihli dilekçeye cevaben verilen Müdürlüğümüz görüşü aşağıdaki gibidir.

Bilindiği üzere, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 42’nci maddesinin birinci fıkrasında; “Birden fazla takvim yılına sirayet eden (5035 sayılı Kanunun 48/4-a maddesiyle değişen ibare) (1.1.2004 tarihinden geçerli olmak üzere) inşaat (dekapaj işleri de inşaat işi sayılır.) ve onarma işlerinde kar veya zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak mezkur yıl beyannamesinde gösterilir.” hükmü yer almaktadır.

Bir işin 42’ nci madde kapsamına girmesi için faaliyet konusu işin, inşaat ve onarma işi olması, işin taahhüde bağlı olarak yapılması ve birden fazla takvim yılına sirayet etmesi gerekir.

Aynı Kanunun 44 ‘üncü maddesinin birinci fıkrasında ise; “İnşaat ve onarma işlerinde geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde (5035 sayılı Kanunun 48/4-b maddesiyle değişen ibare)(1.1.2004 tarihinden geçerli olmak üzere) geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarih, diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarih, bitim tarihi olarak kabul edilir.

Bitim tarihinden sonra bu işlerle ilgili olarak yapılan giderler ve her ne nam ile olursa olsun elde edilen hasılat, bu giderlerin yapıldığı veya hasılatın elde edildiği yılın kar veya zararının tespitinde dikkate alınır. ”  hükmüne yer verilmiştir.

Bu durumda, birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarma işlerinde geçici kabul tutanağının onaylandığı tarihten sonra yapılan işlerle ilgili olarak ödenen istihkak bedelleri, düzenlendikleri yılın hasılatı olarak beyan edileceğinden, söz konusu istihkak ödemeleri üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılmaması gerekmektedir.

Öte yandan, nakden veya mahsuben tahsil edilen ancak, fazla veya yersiz olarak tahsil edildiği anlaşılan vergilerin iade ve mahsup işlemleri ile ilgili olarak gerekli düzenleme ve açıklamaların yer aldığı 252 No’lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin 3.2. Diğer Vergi Borçlarına Mahsup veya Nakden iade başlıklı bölümünde; “Fazla veya yersiz olarak vergi tahakkuk ettirilmesine neden olan vergi hatasının düzeltilmesi halinde, vergi hatası nedeniyle fazla olarak tahakkuk ettirilmiş verginin ödenmiş olması şartıyla, verginin mükellefe iadesi gerekmektedir.

Vergi borçlarına mahsup talebi halinde bu talebin bir dilekçe ile vergi dairesine bildirilmesi gerekmektedir. Düzeltme işlemi ile iade işleminin aynı vergi dairesi tarafından gerçekleştirilmesi durumunda iade işlemi için dilekçe dışında ayrıca bir belge ibrazına gerek yoktur. Vergi dairelerinin farklı olması halinde hata nedeniyle fazladan tahakkuk etmiş olan verginin ödendiğini gösteren belgenin ibrazı gereklidir.

Mahsubu talep edilen vergi borçları için, mükellefin vergi hatasının düzeltilmesini ilgili vergi dairesine dilekçe ile haber verdiği tarih itibariyle mahsup işlemi yapılmış sayılır ve mahsubu talep edilen vergi borçları için bu tarihten itibaren gecikme zammı hesaplanmaz.”, yine aynı tebliğin 4.5.Tebliğ Düzenlemelerinin Geçerli Olacağı İadeler başlıklı bölümünde ise “Bu Tebliğde yapılan açıklamalar, geçmiş dönemlere ilişkin olup da henüz sonuçlandırılmamış mahsup ve iade talepleri hakkında da uygulanır.” açıklamalarına yer verilmiştir.

İlgi yazınız ve eklerinin tetkikinden; adı geçen mükellefin 1998 yılında biten işi ile ilgili olarak Mart/1999 ayında ödenen hakedişleri üzerinden yapılan kesintilerini 1-12/1998 dönemi kurumlar vergisi beyannamesine dahil ettiği ancak, vergi dairenizce söz konusu kesintilerin yersiz kesinti olması nedeniyle iadenin yapılmadığı anlaşılmıştır.

Bu çerçevede, adı geçen şirketin 42’nci madde kapsamında olup 1998 yılında biten işiyle ilgili olarak,  Mart/1999 yılında ödenen istihkak bedelleri üzerinden ihale makamı tarafından yersiz yapılan gelir vergisi kesintilerinin iadesinin 252 No’lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin 3.2. bölümünde yapılan açıklamalar çerçevesinde dairenizce yerine getirileceği tabiidir.

Bilgi edinilmesini ve gereğinin yapılarak sonucundan adı geçen mükellefe bilgi verilmesini rica ederim.