T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı

(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)

Sayı    :  B.07.1.GİB.4.06.16.01/06-KVK-44/4

Konu  : Vergi mahsubu   

 …………………………….TİC. A.Ş.

 ………………………………………

İlgi   :  25.05.2006 tarihli dilekçeniz.

İlgi dilekçenizle şirketinizin 2005 yılı kurumlar vergisi beyannamesinden doğan iade alacağını  ortaklarınızın ve ortaklarınızın ortağı olduğu diğer şirketlerin vergi borçlarına mahsubunu talep ettiğinizi belirtilerek, mahsup talebinizin hangi tarih itibariyle yerine getirileceği hususunda görüş istenilmektedir.

5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 44’ üncü maddesinde beyannamede gösterilen kazançlardan bu Kanuna ve Gelir Vergisi Kanununa göre tevkifan kesilmiş olan vergilerin beyanname üzerinden hesaplanan kurumlar vergisinden mahsup edileceği, mahsubu gereken miktarın beyanname üzerinden hesaplanan kurumlar vergisinden fazla olması halinde, keyfiyetin vergi dairesince mükellefe bildirileceği ve aradaki farkın mükellefin tebellüğ tarihinden itibaren bir yıl içinde müracaatı halinde kendisine iade olunacağı hükmüne yer verilmiştir.

Konu ile ilgili olarak 6.4.2004 tarih ve 25425 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 252 Seri No’lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin “Mahsup Yoluyla İade” başlıklı 1.3.1’inci bölümünde; “Tevkif yoluyla kesilen vergilerin yıllık beyannamedeki mahsuplar sonunda kalan kısmının diğer vergi borçlarına mahsup talebi tutarına bakılmaksızın, inceleme raporu ve teminat aranılmadan yerine getirilir.

Bunun için mahsup talebinin dilekçe ( Ek:2 dilekçe örneği) ile yapılması ve yıl içinde yapılan tevkifatlara ilişkin tablonun ( Ek:1) dilekçe ekinde yer alması gerekmektedir. Söz konusu tablonun daha önce  yıllık beyanname ekinde yer almış olması halinde mahsup talep dilekçesi yeterli olacaktır. Mahsup dilekçesi ve ilgili tablonun ibraz edilmiş olması kaydıyla mükelleflerin vergi borçlarına ilişkin mahsup talepleri yıllık beyannamenin verildiği tarih esas alınarak yerine getirilir.

Mükellefler dilerlerse ortağı bulundukları adi ortaklık veya kollektif şirketlerin müteselsilen sorumlu oldukları vergi borçlarına da mahsuben iade talebinde bulunabilirler. Bu taleplerin yerine getirilebilmesi için, iade alacaklısı mükellefin muaccel hale gelmiş vergi borcunun bulunmaması ve mahsup dilekçesinde adi ortaklık veya kollektif şirketin hangi dönem borçları için mahsup talep edildiğinin belirtilmesi gerekir. Mahsup talebine ilişkin dilekçe (Ek:2) ve eklerinin vergi dairesi kayıtlarına girdiği tarih esas alınır.” açıklamaları yer almıştır.

Aynı tebliğde, 10 milyar ( YMM raporu ile 100 Milyar) liraya kadar olana nakden iade taleplerinin teminatsız ve inceleme raporu beklenmeksizin yerine getirileceği, bu tutarları aşan kısmın ise Vergi Usul Kanununa göre  vergi inceleme yetkisi bulunanlarca yapılacak inceleme sonucunda düzenlenecek vergi inceleme raporuna göre iade edileceği, teminat gösterilmesi halinde ise iadenin inceleme sonucu beklenilmeksizin yerine getirileceği belirtilmiştir. Ayrıca, nakten iade edilebilir aşamaya gelen alacağın üçüncü şahısların vergi borçlarına mahsubu talep edilebilir. Bu mahsup işlemine ilişkin verilecek dilekçede lehine mahsup talebinde bulunulan kişinin adı- soyadı,unvanı vergi kimlik numarası, bağlı olduğu vergi dairesi ile borcun türü miktarı ve dönemi bildirilir. Bu şekilde yapılan mahsup talepleri düzeltme fişinin onaylandığı tarih itibariyle yerine getirilir.

Bu açıklamalara göre, şirketinizin tevkif yoluyla ödediği vergilerin kurumlar vergisi beyannamesinde hesaplanan vergiden mahsubu sonucu kalan kısmın öncelikle şirketinizin muaccel hale gelmiş vergi borçlarına mahsubu, muaccel hale gelmiş vergi borcunun bulunmaması halinde, iade alacağının sonraki dönemlerde  muaccel hale gelecek vergi borçlarına, böyle bir borcun olmaması ve istenilmesi halinde ise ortağı bulunduğunuz adi ortaklıkların şirketinizin de müteselsilen sorumlu olduğu vergi borçlarına mahsubu mümkün bulunmaktadır. Bu durum Borçlar Kanununa göre adi ortak niteliğinde olan iş ortaklıkları içinde geçerlidir.

Dolayısıyla, şirket ortaklarınızın ve ortaklarınızın ortağı olduğu diğer şirketlerin vergi borçlarına bulunduğunuz mahsup talebinin, iade alacağının nakten iade edilebilir aşamaya gelmesi halinde düzeltme fişinin onaylandığı tarih itibariyle yerine getirileceği tabiidir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.