T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı

(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)

Sayı     :   B.07.1.GİB.4.06.16.01 /GVK-08-53/5                                        KASIM/2008

Konu   :   Biçerdöver işletilmesinin vergilendirilmesi

………....

İlgi   :       Gelir İdaresi Başkanlığı’na hitaben verilen 17.09.2008 tarihli dilekçeniz.

               İlgide kayıtlı dilekçeniz incelendi.

              193 Sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun “Zirai Kazançta Vergileme” başlıklı 53’üncü maddesinde, “4369 sayılı Kanunun 34’üncü maddesiyle değişen şekli) (1.1.1998 tarihinden geçerli olmak üzere)  Çiftçilerin elde ettikleri zirai kazançlar, bu Kanunun 94’üncü maddesine göre hasılatları üzerinden tevkifat yapılmak suretiyle vergilendirilir. 54’üncü maddede yazılı işletme büyüklüğü ölçülerini aşan çiftçiler ile bir biçerdövere veya bu mahiyetteki bir motorlu araca veya on yaşına kadar ikiden fazla traktöre sahip olan çiftçilerin kazançları gerçek usulde (zirai işletme hesabı veya diledikleri takdirde bilanço esasına göre) tespit olunarak vergilendirilir. Kazançları gerçek usulde vergilendirilmeyen çiftçiler bu kazançları için beyanname vermezler. (4962 sayılı Kanunun 6’ncı maddesiyle eklenen cümle) (1.1.2004 tarihinden geçerli olmak üzere) Ancak, çiftçiye ait olmakla beraber zirai işletmeye dahil edilmeyen biçerdöver veya bu mahiyetteki bir motorlu araç veya on yaşına kadar ikiden fazla traktörün işletilmesinden elde edilen gelirler ticari kazanç hükümlerine göre vergilendirilir.” hükmü yer almaktadır.

            Diğer taraftan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 53’üncü maddesine 4962 sayılı kanun ile eklenen 6’ncı maddenin gerekçesinde;

            “ ...

            Düzenleme ile aynı arazi büyüklüğüne sahip çiftçilerin aynı kategoride vergilendirilmeleri sağlanarak, biçerdöver ve diğer araçların ticari bir organizasyon içerisinde çalıştırılması halinde GVK’nın 47, 48 ve 51’inci maddelerinde yazılı şartlar yerine getirildiği takdirde basit usulde, aksi takdirde gerçek usulde ticari kazanç tespiti ile vergilendirilmeleri, zirai işletmeye dahil olması (envanterinde ve aktifinde yer alması) halinde ise yine zirai kazanç usullerine göre vergilendirilebilmeleri amaçlanmıştır.” açıklamalarına yer verilmiştir.

            Öte yandan aynı Kanunun “Basit Usulde Ticari Kazancın Tespiti” başlıklı 46’ncı maddesinde; “Aynı işte ortak olarak çalışanlar hakkında 47’inci maddede yazılı yıllık kira bedeli ve 48’inci maddede yazılı iş hacmi ölçüleri toplu olarak, diğer şartlar ortakların her biri için ayrı ayrı aranır. Ortaklarından birisi gerçek usule göre Gelir Vergisine tabi bulunan ortaklıklarda, diğer ortakların ticari kazancı da gerçek usulde tespit olunur.

            ...

            ( 4369 sayılı Kanunun 31’inci maddesiyle değişen madde. Yürürlük; 1.1.1999)  47 ve 48’inci maddelerde yazılı şartları topluca haiz olanların ticari kazançları basit usulde tespit olunur.” hükmü yer almış olup, aynı maddenin son paragrafında ise; “... Herhangi bir şekilde gerçek usulde vergilendirilecek olanlar ve gerçek usulde vergilendirilen mükellefler, bir daha hiçbir şekilde basit usule dönemezler.”  hükmü yer almıştır.

           Aynı Kanunun 47 ve 48’inci maddelerine ise, basit usule tabi olmanın genel ve özel şartları hüküm altına alınmıştır.

           Öte yandan; konuyla ilgili olarak ……….Vergi Dairesi Müdürlüğü ile yapılan yazışma sonucu alınan yazı ve eklerinin tetkikinden;14.03.2000 tarihi itibariyle ………….. plakalı biçerdöverin 1/2  hissesine sahip bulunduğunuz, halen ……………….. Lisesinde …………….. öğretmeni olduğunuz, kendinize ait arazinizin bulunmadığı, söz konusu biçerdöveri babanızın arazisinde kullandığınız, vergi dairesince ortaklık olarak yapılan biçerdöver işletmeciliği faaliyeti nedeniyle tarafınıza gerçek usulde ticari kazanç mükellefiyetinin tesis edildiği, söz konusu mükellefiyet tesisinin zamanaşımı göz önüne alınarak 01.01.2003 tarihi itibariyle yapıldığı anlaşılmıştır.

           Buna göre; kendinize ait arazinizin olmaması ve yaptığınız faaliyetin biçerdöver işletmecilik faaliyeti olması nedeniyle ticari kazanç mükellefiyetinizin tesis edileceği tabiidir.

           Bu itibarla, biçerdöver işletmeciliği faaliyetinden dolayı Gelir Vergisi Kanununun 47 ve 48’inci maddelerinde yer alan basit usule tabi olmanın genel ve özel şartları topluca taşımanız halinde basit usulde vergilendirilmeniz mümkün bulunmaktadır.

           Ancak, adi ortaklığı oluşturan diğer ortağınız …………..’un 27.01.2005-31.12.2005 tarihleri arasında gerçek usulde vergilendirilmesi nedeniyle sizin de 27.01.2005 tarihinden itibaren gerçek usulde vergilendirilmeniz gerekmektedir.

           Bilgi edinilmesini rica ederim.

Vergi Dairesi Başkanı a.

                                                                                                                 Gelir İdaresi Grup Müdür V.